纳税评估锁定发票开具问题

  企业基本情况

  辽宁省朝阳市某玉米芯开发有限公司成立于2003年3月6日,中外合资经营企业,注册资本40万美元,中方辽宁朝阳市某玉米芯开发有限公司投资30万美元,外方意大利某有限公司投资10万美元。该公司主要业务是从农业生产者手中收购玉米芯、葵花子,经破碎、破壳后形成粉末状的玉米芯系列产品和葵花仁进行销售。2004年为该公司第一个获利年度,并从该年度起享受所得税“两免三减半”优惠政策,2006年为减半征收第一个年度。

  该公司生产的产品分为两大类,一类是玉米芯系列产品,一类是瓜籽仁。玉米芯产品分为三类:玉米芯颗粒粉、玉米芯细粉、玉米芯混合粉。

  数据采集分析

  1.该企业2005年销售收入为10257139.39元,实现利润2407348.19元;2006年销售收入为11010040.02元,实现利润695311.01元。2006年与2005年相比销售收入增长率为7.34%,利润减少1712037.18元,利润增长率为-71.22%。

  2.农产品收购发票单票抵扣金为59084.93元,上年全省平均单票抵扣金额为25601.81元,预警上线为40962.89元。

  3.原材料收购情况:该企业2006年度收购玉米芯4683509公斤,收购金额2983731.03元,平均收购单价为0.64元/公斤;收购葵花子1175143公斤,收购金额3051291.92元,平均单价2.6元/公斤。通过在互联网上查询以及向其他收购玉米芯企业了解,评估人员了解到2006年玉米芯的市场收购价格在0.2元/公斤左右,葵花子收购价格与企业情况基本一致。

  4.投入产出情况:玉米芯投入产出情况:2006年原材料玉米芯投入7300000公斤,产出颗粒粉成品5952470公斤,投入产出比为1∶81.54%。

  葵花子投入产出情况:2006年原材料葵花子投入1075000公斤,产出葵花仁626030公斤,投入产出比为1∶58.23%,账上没有葵花皮的入库和销售记载。

  5.产品销售情况:玉米芯颗粒粉2006年销售2941270公斤,销售金额5733945.57元,平均销售单价为1.95元/公斤;玉米芯细粉2006年销售2784690公斤,销售金额1916019.75元,平均单价为0.69元/公斤;葵花仁2006年销售685740公斤,销售金额3350074.7元,平均单价为4.88元/公斤。产成品明细账中玉米芯颗粒粉出库2981270公斤,与产品销售明细账相差40000公斤,其他两种产品销售数量与产成品结转数量一致。

  实地调查核查

  为了准确掌握企业的生产工艺流程,了解企业的产品情况,评估人员到纳税人的生产场所进行了实地调查核查。经过调查,评估人员掌握该企业的生产工艺流程为:玉米芯:原料投入—初选—破碎—风选—灭菌—胺化(根据需要)—成品—打包。

  葵花子:原材料投入—破壳—分选—包装。

  通过到实地核查检查,评估人员还掌握了玉米芯从投入到产出除了加工过程中有少量飞散外,基本上没有损耗,葵花子的产出主要包括葵花仁和葵花皮。

  确定纳税疑点

  根据采集分析的相关数据和实地核查情况,发现该纳税人主要存在以下纳税疑点:

  1.2006年比2005年在销售收入增长7.34%的情况下,利润却比2005年下降71.22%,弹性过小,收入增长与利润增长两年相比严重不配比。

  2.农产品收购发票单票抵扣金额为59084.93元,远大于上年全省平均单票抵扣金额和全省平均单票抵扣金额预警上限。

  3.该企业2006年度玉米芯平均收购单价为0.64元/公斤,远高于同类行业0.2元/公斤的水平。

  4.玉米芯和葵花子的投入产出比分别为1∶81.54%和1∶58.23%,从实地核查的情况看投入产出比偏低,副产品葵花皮账上没有入库和销售记载。

  5.计算错误造成产成品玉米芯颗粒粉的发出数量与结转成本数量不一致,多结转成本40000公斤,成本金额59228元。

  评估约谈

  针对发现的纳税疑点问题,评估人员与企业的法定代表人和财务人员进行了约谈。通过约谈,企业表示愿意认真进行自查,并及时将自查结果向税务机关报告。

  评估成果

  约谈后,纳税人按照税务机关提出的纳税疑点问题认真进行了自查,自查结果如下:

  1.2006年该公司单纯从结算角度采用简单的一票式填开收购发票,将玉米芯原材料款、包装网袋款、运费一并填开原材料收购小票付款结算,财务成本核算人员据以进行成本核算,影响原材料进项税额297229.89元,影响所得税238159.95元。

  2.由于财务人员计算错误,玉米芯产成品多转成本40000公斤,多转成本59228元,影响所得税9772.62元。

  3.葵花仁的生产过程中有大约20%的葵花皮约200吨由于没有什么价值且又占地较大,该公司无偿赠送他人,未作任何账务处理。按每吨100元计算,影响所得税2920.35元,影响增值税销项税额2300.88元。

  以上3项合计该企业补缴增值税299530.77元,所得税250852.92元,加收滞纳金79659.77元,纳税评估总成果为630043.46元。税款已于2008年1月全部入库。

  评估后,该企业增值税税负由评估前的1.26%提高到4.27%,税前利润由评估前的695311.01元提高到2215631.74元。